La Determinación de la Obligación Tributaria

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La Determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la administración, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligación. Por la Determinación de la obligación tributaria, el Estado provee la ejecución efectiva de su pretensión.

La ley establece en forma general las circunstancias o presupuestos de hecho de cuya producción deriva la sujeción al tributo. Este mandato indeterminado tiene su secuencia en una operación posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, se individualiza y se adapta a la situación de cada persona que pueda hallarse incluida en la Hipótesis de Incidencia Tributaria.

En este orden de ideas, la situación hipotética contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada caso particular, en materia tributaria, insistimos, este procedimiento se denomina "determinación de la obligación tributaria".

En conclusión, la Determinación es el procedimiento mediante el cual, el deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria señala la base imponible y la cuantía del tributo. Por su parte, la Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo. De esta manera, La Determinación está destinado a establecer: i) La configuración del presupuesto de hecho, ii) La medida de lo imponible, y iii) El alcance de la obligación.

La Determinación de la obligación tributaria tiene por finalidad establecer la deuda líquida exigible consecuencia de la realización del hecho imponible, esto es, de una realidad preexistente, de algo que ya ocurrió. Por esta razón, la determinación tiene efecto declarativo y no constitutivo. Pero no reviste el carácter de una simple formalidad procesal, sino que es una condición de orden sustancial o esencial de la obligación misma. Como hemos indicado anteriormente, la obligación nace con el presupuesto del tributo, por esa razón la determinación tiene siempre efecto declarativo.

El Art. 127 del COT establece que:

"La Administración tributaria dispondrá de amplias facultades de fiscalización y determinación para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente:

1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencias administrativas...
2. Realizar fiscalizaciones...

La fiscalización en materia tributaria es la acción o efecto de fiscalizar, inspeccionar; constituye la fase o etapa inicial del procedimiento administrativo de determinación tributaria.

DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA Y SOBRE BASE PRESUNTIVA

Se conocen dos clases de determinación de la obligación tributaria a saber:

• La Autodeterminación
• La Determinación de oficio

La Autodeterminación es el acto mediante el cual el propio sujeto pasivo (contribuyente) por medio del documento denominado planilla de liquidación, determina y cuantifica la obligación tributaria.
La determinación de oficio (contemplada en el artículo 130 del Código Orgánico Tributario) es el acto administrativo mediante el cual el sujeto activo (el Estado) procede a determinar y cuantificar la obligación tributaria, cuando se tiene conocimiento de los siguientes casos:

• Cuando el Contribuyente no haya declarado.
• Cuando existen dudas sobre la declaración.
• Cuando no presente el contribuyente los libros contables.
• Cuando la declaración no esté debidamente respaldada por documentos de contabilidad que permitan conocer los antecedentes y el monto de las operaciones para calcular el tributo.
• Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente.

El Artículo 131 del Código Orgánico Tributario plantea dos sistemas para la determinación de oficio por parte de la Administración Tributaria, a saber:

1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mérito de los elementos, hechos y circunstancias que por su vinculación o conexión con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuantía de la obligación tributaria"

Visto lo anterior, se puede decir que se entiende por determinación de la obligación tributaria sobre base cierta, cuando se cuenta con el apoyo de los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos generadores del tributo, entre estos elementos ciertos y directos encontramos los respectivos montos de las partidas de ingresos brutos, de costo y los de gastos, que conforman la materia gravable, para poder determinar así la base imponible.

Se entiende por determinación de la obligación tributaria sobre base presuntiva, cuando se determina a través de hechos o circunstancias, que por su vinculación o conexión normal con el hecho generador de la obligación, permitan determinar su existencia y cuantía.

El artículo 132 del Código Orgánico Tributario, señala cinco (05) casos en los cuales la Administración Tributaria podrá proceder de oficio a la determinación del tributo sobre base presuntiva, a saber:

• Oposición u obstaculización al inicio o desarrollo del a fiscalización.
• Dos o más sistemas de contabilidad paralelos con diversos contenido
• No presentación de libros y registros, ni documentación comprobatoria ni suministro de informaciones sobre operaciones registradas.
• Irregularidades
• Omisión de registro de operaciones y alteraciones de ingresos, costos y deducciones.
• Registro de compras, gastos o servicios sin los respectivos soportes.
• Omisión o alteración de los registros de existencias en inventarios o registro de existencias a precios distintos del costo.
• Incumplimientos de normas sobre valoración de inventarios o no establecimientos de mecanismos de control sobre los mismos.
• Otras irregularidades que imposibiliten el cierto de las operaciones.
• Para determinar la obligación tributaria sobre una base presuntiva la Administración tributaria puede valerse de diversos métodos, los cuales aparecen referidos en el artículo 133 del Código Orgánico Tributario, Tales como:
• Datos contenidos en la contabilidad del contribuyente.
• Datos contenidos en las declaraciones de cualquier tributo del mismo u otro ejercicio.
• Cualquier otro elemento que hubiere servido para la determinación sobre base cierta.
• Estimaciones del monto de ventas, mediante la comparación de resultados obtenidos de la realización de inventarios físicos, con los montos registrados en la contabilidad.
• Incrementos patrimoniales no justificados.
• Capital invertido en las explotaciones económicas.
• Volumen de transacciones y utilidades en otros ejercicios fiscales.
• Rendimiento normal del negocio o explotación de empresas similares.
• Flujo de efectivo no justificado.
• Cualquier "otro método que permita establecer existencia y cuantía de la obligación"

Agotados los métodos indicados anteriormente, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de base presuntiva del tributo correspondiente, aplicando para ello los estándares de que disponga, derivados de los estudios estadísticos o económicos efectuados a contribuyentes o responsables que realicen actividades similares o conexas alas del contribuyente o responsable examinado.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN SEGÚN EL COT:

NORMAS	ART. 177
COMO SE INICIA Y NOTIFICACIÒN	ART. 178
APERTURA DEL EXPEDIENTE	ART. 179
CRUCE DE DATOS E INFORMACIÒN	ART. 180
PRECINTOS EN DOCUMENTOS	ART. 181
COPIA DE DOCUMENTOS	ART. 182
ACTA DE REPARO	ART. 183
ACTA DE REPARO	ART. 184
ACTA DE REPARO	ART. 185
INTERESES Y MULTAS	ART. 186
ACTA DE CONFORMIDAD	ART. 187
SUMARIO	ART. 188
EVACUACIÒN DE PRUEBAS	ART. 189
ASEGURAMIENTO DE LO FISCALIZADO	ART. 190
RESOLUCIÓN FINAL	ART. 191
PLAZO MAXIMO	ART. 192
RECURSOS EN CONTRA	ART. 193

LA DETERMINACIÓN CONVENIDA O CONCORDATO TRIBUTARIO

Según ciertas legislaciones, las discrepancias que puedan suscitarse entre el fisco y los contribuyentes acerca del monto de la obligación tributaria, pueden resolverse por acuerdo entre ambos, que se formaliza por escrito, mediante documento que suscriben las partes; es el acto que se denomina concordato tributario.

Primitivamente fue considerado por la jurisprudencia y por una parte de la doctrina, como una verdadera transacción, de características no análogas si no idénticas, a la transacción del derecho privado, es decir, un contrato en el cual las partes intervinientes se hacen mutuas concesiones. Tenían en cuenta para ello, que el importe fijado en definitiva, era el resultado de una puja entre el deudor y la administración, quienes luego documentaban el acuerdo logrado.

La naturaleza de la actividad financiera tributaria del Estado y el poder de imperio ejercitado, impiden hablar de un contrato de tipo privado, aparte de la incapacidad en que se encuentra la administración para disponer de los derechos que constituyen el objeto de la controversia.

La posición más acertada y que mejor se adapta a las características del derecho financiero es aquella que considera el concordato como un acto administrativo unilateral.

LA RECAUDACIÓN Y PERCEPCIÓN DEL TRIBUTO

Como manifestación de la actividad administrativa dirigida a la aplicación de los tributos, la recaudación queda comprendida dentro del marco de Derecho Tributario Formal. La recaudación consiste en el ejercicio de la función administrativa conducente a la realización de los créditos tributarios y demás de derecho público.

La recaudación es un procedimiento para hacer efectivo el pago de la sumas de dinero de liquidaciones tributarias, ya sean provisionales o definitivas.

Bajo la denominación de sistemas recaudatorios se designan las diversas modalidades de organización jurídica del servicio de percepción de tributos. Estos sistemas pueden ser muy diversos, interviniendo en su configuración una pluralidad de factores, entre los que destaca, sobre todo, el grado de desarrollo de las administraciones públicas.

En términos generales, son dos los sistemas que pueden distinguirse:

1. El Estado se ocupa directamente de la recaudación o,
2. Confía ese cometido a una persona extraña a la organización administrativa (Art. 27 del COT).

El ART. 121 del COT establece entre las facultades, atribuciones y funciones de la Administración Tributaria:

"Recaudar los tributos, intereses, sanciones y accesorios".

Asimismo la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria en su Art. 4,num 7º, en el ejercicio de sus funciones es de su competencia:

"Recaudar los tributos de la Competencia del Poder Público Nacional y sus respectivos accesorios; así como cualquier otro tributo cuya recaudación le sea asignada por ley o convenio especial".

LAS EXENCIONES Y EXONERACIONES TRIBUTARIAS

La exención tributaria, es la situación jurídica de origen constitucional o legal, en que se encuentra un grupo de sujetos, que hace que aun dándose respecto de ellos los supuestos fácticos que harían nacer la obligación tributaria, los mismos no les sean imputables, no naciendo en consecuencia la misma.

La norma que establece exenciones es constitutiva por crear una nueva situación jurídica. Solo la ley puede otorgar exenciones (ver Art. 317 de la CRBV y ART. 3 del COT).

La exoneración es la dispensa legal de la obligación tributaria. Se trata de hechos que en principio están comprendidos en la definición del hecho generador de la obligación tributaria, pero a los cuales la ley, por razones de política fiscal, excluye de la misma. Siendo una excepción a la norma de que habiendo incidencia debe exigirse el pago del tributo, la interpretación de las disposiciones que la establecen debe ser estricta, restrictiva, ya es indudable que su sistema implica limitaciones a los principios de igualdad y generalidad en la tributación.